Как применяется ставка НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды?
Отвечает консультант-бухгалтер «КН» Екатерина Николаевна Попова:
- В письме № 08-30/014610 от 12.05.2015г. ИФНС России по городу Кирову по вопросу применения ставки по налогу на доходы физических лиц к доходам в виде материальной выгоды сказано, согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Исчерпывающий перечень ситуаций, когда у физического лица образуется доход в виде материальной выгоды, приведен в п.1 ст.212 НК РФ. В нем, в частности, указана материальная выгода от приобретения физическим лицом по сниженным ценам товаров, работ или услуг по гражданско-правовому договору у других физических лиц, организаций либо индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к приобретателю.
При этом в целях установления взаимозависимости следует руководствоваться нормами ст.105.1 НК РФ.
Налогом облагается разница между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую уплатило это лицо (п.3 ст.212 НК РФ).
Указанный доход облагается НДФЛ по следующим ставкам:
- если его получатель является налоговым резидентом РФ – по ставке 13 % (п.2 ст.207 и п.1 ст.224 НК РФ);
- если покупатель не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).
Одновременно сообщаем:
У налогоплательщика (не являющегося взаимозависимым лицом к продавцу), купившего товар по льготной цене, возникает экономическая выгода и, как следствие, облагаемый НДФЛ доход (ст. 41 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относиться оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания.
Сумму такого дохода определяют как разницу между ценой, установленной для остальных покупателей и ценой для сотрудников, и облагают налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке 13 процентов.