Как учитывается грант на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства и на развитие семейных животноводческих ферм в расходах для налогообложения по ЕСХН?
Отвечает консультант-бухгалтер «КН» Екатерина Николаевна Попова:
- В соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца 6 подпункта 2 пункта 5 указанной статьи Кодекса).
Согласно пункту 4 статьи 346.5 Кодекса расходы в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения единого сельскохозяйственного налога принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
В соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Абзацем 9 подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрена государственная регистрация в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничений этих прав, их возникновения, перехода и прекращения.
Таким образом, НК РФ установлены обязательные условия для признания в расходах, учитываемых при исчислении единого сельскохозяйственного налога, затрат на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
До подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное (сооруженное, изготовленное) имущество налогоплательщики не вправе учесть затраты на приобретение объектов основных средств в связи с невыполнением условия, установленного абзацем 9 подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса.
По данному вопросу имеется положительная арбитражная практика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 по делу № А19-9093/08-18-Ф02-7058/08).